📌 موضوع: نحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده‌های مالیاتی موضوع ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم
📄 شماره بخش‌نامه: ۲۰۰/۱۴۰۴/۵۰۱
📅 تاریخ ابلاغ: ۱۴۰۴/۰۳/۰۳
📍 مرجع صادرکننده: سازمان امور مالیاتی کشور – معاونت درآمدهای مالیاتی
📤 نوع ابلاغ: فیزیکی و سیستمی
👤 صادرکننده: سید محمدهادی سبحانیان، رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
وزارت امور اقتصادی و دارایی
سازمان امور مالیاتی کشور
معاونت درآمدهای مالیاتی
بسمه تعالی
سال «سرمایه‌گذاری برای تولید»
دستورالعمل ماده (۵۴) مکرر
مخاطبین اصلی / ذینفعان:
ادارات کل امور مالیاتی
هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی
در راستای ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به اعتراض مؤدیان پرونده‌های مالیات بر واحدهای مسکونی خالی، در ادارات امور مالیاتی و هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، بند (۱۳) دستورالعمل اجرایی شماره ۲۰۰/۱۴۰۰/۵۱۷ مورخ ۱۴۰۰/۰۷/۰۶ در خصوص نحوه محاسبه مالیات واحدهای مسکونی خالی در اجرای حکم ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم مصوب ۱۳۹۹/۰۹/۰۵ به شرح ذیل اصلاح می‌شود:
۱۳) در صورت عدم پرداخت در موعد مقرر، مالیات متعلق به موجب برگ مطالبه از مالک مطالبه خواهد شد.
ابلاغ اوراق مطالبه، اعتراض به آن و مراحل دادرسی مالیاتی مربوطه، و همچنین اصلاح اوراق مالیاتی مذکور تابع احکام و مقررات قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.
۱۳-۱: در موارد زیر و پس از احراز ادعای مؤدی بر اساس اسناد و مدارک مثبته در رسیدگی مجدد توسط اداره امور مالیاتی و یا هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، در صورت تکمیل و ارائه اقرارنامه به شرح فرم پیوست توسط مؤدی، نسبت به مالیات همان ملک رفع تعرض صورت پذیرد:
۱۳-۱-۱: عدم مالکیت واحد یا واحدهای مسکونی از گذشته تاکنون با ارائه گواهی عدم مالکیت از سازمان ثبت اسناد و املاک کشور؛
۱۳-۱-۲: انتقال واحد مسکونی مورد نظر قبل از شروع سال مشمول مالیات با ارائه سند تک‌برگ، سند دفترچه‌ای مالکیت رسمی، یا مبایعه‌نامه دارای کد رهگیری؛
۱۳-۱-۳: مالکیت کمتر از ۱۲۰ روز در سال تعلق مالیات، با ارائه اسناد رسمی یا مبایعه‌نامه دارای کد رهگیری؛
۱۳-۱-۴: عدم وجود اعیانی با ارائه تأییدیه شهرداری محل وقوع ملک یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید؛
۱۳-۱-۵: کاربری غیرمسکونی ملک با ارائه گواهی نوع کاربری از شهرداری؛
۱۳-۱-۶: غیرقابل سکونت بودن ملک به موجب رأی قضایی یا گواهی مراجع قانونی یا شهرداری؛
۱۳-۱-۷: عدم امکان انتقال ملک به موجب رأی قضایی یا مراجع قانونی؛
۱۳-۱-۸: اعلام ملک به عنوان اقامتگاه فرعی یا قانونی در شهر دیگر با ارائه گواهی اشتغال، بیمه، یا اسناد مرتبط.
🛑 طبق بند (۵) تبصره (۸) ماده (۱۶۹) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم، در صورت احراز تخلف مالک به نحوی که منجر به عدم تشخیص خانه خالی گردد، مالک علاوه بر پرداخت مالیات، مشمول جریمه‌ای معادل مالیات متعلقه خواهد شد.
✅ احراز اصالت اسناد ارائه‌شده از طریق سامانه‌های زیر امکان‌پذیر است:
۱۳-۲:
در صورت اعتراض مؤدی به مأخذ مشمول مالیات (متراژ، سهم مالکیت و…)، با بررسی مدارک و عنداللزوم صدور قرار کارشناسی، نسبت به تعدیل مأخذ مالیاتی رأی مقتضی صادر شود.
در صورت تعدد مالک یا تغییر سهم مالکیت، مبلغ مالیات به تناسب تعدیل خواهد شد.
۱۳-۳:
اطلاعات واحدهای مسکونی خالی از طریق سامانه ملی املاک و اسکان وزارت راه و شهرسازی به هیأت‌های حل اختلاف ارائه می‌شود. عدم حضور نماینده وزارت مذکور مانع رسیدگی نیست.
۱۳-۴:
در کلیه مواردی که مالیات به موجب ماده (۲۳۸) قانون مالیات‌های مستقیم یا مراحل دادرسی مالیاتی تعدیل یا رفع تعرض شود، اداره امور مالیاتی باید اطلاعات نهایی شامل:
۱۳-۵:ماده (۳۰) آییننامه اجرایی ماده (۲۱۹) قانون مالیات‌های مستقیم، در اجرای این دستورالعمل و با رعایت بند ۱۳-۴ نیز جاری است.
📅 مبدأ محاسبه مهلت ۱۲۰ روزه: از تاریخ انتقال رسمی مالکیت خواهد بود.
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
سید محمدهادی سبحانیان
📌 تاریخ اجرا: مطابق متن دستورالعمل
📌 مدت اجرا: مطابق دستورالعمل
