بخشنامه درباره بررسی انحراف در مصرف مواد اولیه و تأثیر آن در تشخیص درآمد مالیاتی

🏛️ وزارت امور اقتصادی و دارایی

سازمان امور مالیاتی کشور
معاونت درآمدهای مالیاتی – دفتر امور تشخیص مالیاتی

به: جناب آقای جعفر پورمختار
مدیرکل محترم امور مالیاتی استان آذربایجان غربی

بسمه تعالی
شماره: ۵/۲۵۸/۷۵۵۵۹ – IF-T/10/11
تاریخ: ندارد
سال: «سال جهش تولید با مشارکت مردم»
استاندارد: ISO 9001:2008

🖋️ موضوع: بررسی انحراف در مصرف مواد اولیه و تأثیر آن در تشخیص درآمد مشمول مالیات

با سلام و احترام،
بازگشت به نامه شماره ۱۰۶/۵۶۸۲۸/د مورخ ۱۴۰۳/۱۰/۰۳ به عنوان معاون محترم درآمدهای مالیاتی سازمان متبوع، در خصوص موضوع مطروحه، به استحضار می‌رساند:

بر اساس ماده ۲۳۷ قانون مالیات‌های مستقیم، برگ تشخیص مالیات باید بر اساس ماخذ صحیح و اطلاعات کافی و به نحوی تنظیم گردد که کلیه فعالیت‌های مربوط و درآمدهای حاصل از آن به‌صورت صریح در آن قید شده و برای مؤدی شفاف و روشن باشد.

لذا در مواردی که در جریان بررسی و حسابرسی اسناد و مدارک مؤدی مشخص گردد که انحراف در مصرف مواد اولیه به دلیل عواملی مانند:

نوع صنعت
نحوه استفاده از تکنولوژی
استفاده از مواد اولیه نامرغوب
بهره‌گیری از نیروی کار غیرماهر
استفاده از ماشین‌آلات دست دوم یا مستعمل
و… رخ داده و این امر منجر به ایجاد ضایعات شده باشد، باید توجه داشت که:

ضایع شدن مواد اولیه (انحراف در مصرف)، الزاماً به معنای کتمان درآمد یا فعالیت مؤدی نمی‌باشد.

این موضوع باید از منظر ماده ۱۴۷ و بند (۲۵) ماده ۱۴۸ قانون مالیات‌های مستقیم مورد بررسی قرار گیرد. در صورت احراز ضایعات غیرعادی، هزینه مربوطه در حساب مالیاتی مؤدی قابل قبول نخواهد بود.

از طرف دیگر، هرگاه بر اساس اسناد و مدارک مستند و مستدل (نظیر صورتحساب فروش، جریان مالی معامله و…) مشخص شود که مؤدی دارای انحراف در مصرف مواد اولیه بوده، اما این انحراف ناشی از ضایعات (عادی یا غیرعادی) نبوده باشد، و در صورت عدم احراز وجود مواد اولیه مذکور در موجودی پایان دوره انبار شرکت، در شرکت‌های تولیدی فرض بر این است که مواد اولیه مصرف شده‌اند مگر آن‌که مؤدی مستندات قابل اتکایی مبنی بر فروش مواد اولیه ارائه نماید.